В Адвокатскую палату РД постоянно обращаются адвокаты по вопросам включения в состав профессионального налогового вычета в связи с осуществлением адвокатской деятельности страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
В соответствии с пунктом 2 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы адвокаты имеют право на получение профессионального налогового вычета независимо от формы адвокатского образования, в рамках которой осуществляется адвокатская деятельность.
В целях статьи 221 Кодекса к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в данной статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
По данному вопросу имеются разъяснения Министерства финансов РФ и ФНС России от 04.04.2013 N ЕД-4-3/6075@ "По вопросу получения профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц" в котором указывается, что суммы расходов адвокатов на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, произведенных адвокатом в текущем налоговом периоде, включаются в состав профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц этого налогового периода.
В связи с этим, Совет Адвокатской палаты Республики Дагестан принял решении дать следующие разъяснения адвокатам:
В соответствии с п. 2 ст. 221 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы адвокаты имеют право на получение профессионального налогового вычета независимо от формы адвокатского образования в рамках которого осуществляется адвокатская деятельность, как лица, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (указанием услуг).
К данным расходам, кроме отчислений на общие нужды адвокатской палаты, отчислений на содержание адвокатского образования (филиала) относятся и суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленных и уплаченных за соответствующий период в установленном законодательством порядке.
Указанные суммы расходов, произведенных адвокатом в текущем налоговом периоде, включаются в состав профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц этого налогового периода.
В связи с этим Совет АП РД рекомендует следующий порядок учета сумм, уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в целях налогового обложения:
- адвокат представляет налоговому агенту, которым является для него коллегия адвокатов, адвокатское бюро, юридическая консультация, документы, подтверждающие уплату им страховых взносов в текущем налоговом периоде и заявление на предоставление ему профессионального налогового вычета до 10 числа последнего месяца текущего налогового периода;
- налоговый агент учитывает произведенные расходы в составе профессиональных вычетов при определении налоговой базы в последнем месяце текущего налогового периода и производит перерасчет удержанного ранее налога на доходы физических лиц;
- сумма произведенных расходов, превышающая доход адвоката за текущий налоговый период, на следующий налоговый период не переносится.